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对于商业银行来说

时间:2019-03-31 06:45来源:未知 作者:admin 点击:
商业银行应用管理会计,应充分了解和分析其应用环境。管理会计应用环境,是商业银行应用管理会计的基础,包括内部环境和外部环境。1.内部环境。主要包括与商业银行管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源保障、信息系统等因素。商

商业银行应用管理会计,应充分了解和分析其应用环境。管理会计应用环境,是商业银行应用管理会计的基础,包括内部环境和外部环境。1.内部环境。主要包括与商业银行管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源保障、信息系统等因素。商业银行管理会计应将各业务条线和管理条线的信息相结合,实现资金流和管理流的有机统一。构建一个科学合理的内部环境。一个高效的银行管理会计内部环境,应该能够提供不同详尽程度的信息,以满足不同管理层次的需要。具体在为最高管理层提炼加工出需要摘要式的信息,为一般管理层提供及时的监测和风险预警信息,同时也能及时的解释和提供具有一定深度的详细信息。商业银行还应根据银行各项业务规程,通过信息系统对原始信息进行分析与处理后,运用管理会计工具与方法加工信息,并存放于管理会计信息数据库。2.外部环境。外部环境主要包括国内外经济、市场、法律、行业等因素。银行处在激烈竞争的金融市场中,金融环境复杂而多变,能否把握外部经济金融环境,抓住机遇,及时识别系统性金融风险,是商业银行驾驭金融市场的关键。管理会计要改变以往仅从会计记录中选择或简单加工信息的做法,要扩大管理会计信息来源的广度与深度,用管理会计的方法对信息进行加工,做到内部和外部信息相结合,推动财务与业务等的有机融合。还应根据银行自身多层次组织架构复杂的特点,考虑不同区域分支机构所处金融环境的差异,建立健全能够满足管理会计活动所需的由财务、业务等相关人员组成的管理会计组织体系。根据外部环境要求,引导财务人员向管理会计转型,探索设置管理会计机构,组织开展管理会计工作。制定有效的管理会计转型实施方案,从人力、财力、物力等方面给予支持,加强资源整合,提高资源利用效率效果,确保管理会计工作顺利开展。

医院管理会计主要作用在于适应医院不断增强经营管理能力的要求,通过规范医院财务管理,提升医院运营效率,为医院以低耗投入,产出高质服务提供资金保证。1.加强筹资管理由于我国目前仍存在医院资金不足的问题,因此一些医院为了购买新设备,改善医院医疗条件等,而向社会筹集资金。在筹资的过程中财务人员需要充分考虑各种风险。首先为了不浪费有限的卫生资源,财务人员需认真分析医院的资金需求,进一步明确资金的需求量和使用处,最大效用地使用资金。其次,医院需不断拓宽筹资渠道以便于选择经济实惠、方便快捷的资金源。2.加强编制预算编制预算是医院财务管理的重要内容。编制预算的主要目的是严格控制与合理安排支出。各项支出均需履行审批手续,预算外支出需经过相关部门论证审核。各项支出都需要进行使用情况考核制度,由财务人员定期进行通报,以便为来年编制预算提供依据。3.加强投资管理为了扩充医院的资金实力,医院也会进行各项投资。任何投资都有风险,因此医院投资之前应进行科学的可行性分析,对投资回报和投资风险进行综合分析。4.加强内部管理医院的日常运转离不开医院内部的财务管理。内部财务管理主要包括对流动负债、流动资产和固定资产的管理以及成本管理。随着医院向市场导向型转变,医院内部财务管理关键需要提高资源的使用效率,从而提高医院的市场竞争力。

管理会计在企业面临风险尤其是财务风险时发挥有效作用。在业务处理过程中,企业不可避免地会存在交易风险、财务风险及不可抗力因素风险等多种风险。由于管理会计的对内性特点,使其可以透过财务报告本身的数据,解读到企业发展面临的实际发展问题。以财务风险为例,由于企业融资需求、资金结构变动及融资风险管控相关因素的影响,使企业财务复杂性进一步增加,财务风险相应增大。管理会计可以根据企业实际发展需要,确定相应的融资水平、资金结构及资金来源渠道,从而有效降低企业在发展运营中面临的财务风险。总之,管理会计在风险防范中发挥轻度警示、中度调整和重度干预等有效作用。

作为大型企业,我国商业银行对管理会计的应用并未落后于其他企业。进入21世纪以来,在理论研究、it技术、推广方式和实践应用等领域取得了重大创新。以工商银行为例,2000年即启动了全面成本控制项目,开始了管理会计的先期探索。经过几代人的共同努力,该行成为国内第一家实现机构、部门、产品、客户、员工5个维度业绩自动计量的商业银行。其管理会计建设与应用得到了业内的充分认可和高度肯定,先后获中国人民银行科技发展奖一等奖、中国人民银行优秀课题奖等。随着金融体制改革的深化,同业竞争的日趋激烈,商业银行必须从产品条线、客户分类、业务成本等各维度进一步探索管理会计的应用。

为加大行政事业单位内部控制体系制度建设,财政部颁布实施了《行政事业单位内部控制规范(试行)》。随着内部控制体系的建立和不断完善,特别是当预算控制是内部控制的一种重要手段时,在行政事业单位建立管理会计就显得十分必要,预算控制已经成为相关单位内部控制的重要方法,内部控制系统和管理会计系统相互依存运行。一方面,在预算标准确切的前提下,内部控制系统为管理会计系统提供标准和依据;另一方面,管理会计系统也可以把内部控制执行过程中的信息反馈给相关使用者,从而有效地反映预算执行和绩效考核等情况,有利于合理配置资源,提高支出效益。可以看出,行政事业单位管理会计能够提供决策、控制、评价和沟通所需要的基本信息,有利于加强内部控制,提高管控水平,以最小的行政事业成本发挥行政事业单位最大的职能作用。

中国特色的财务会计理论体系初步形成、国家会计领军人才培养工程的推进和国家会计准则、内控规范及会计信息化等会计标准体系的建立和完善,有力地促进和支持了经济社会发展。然而,我国的会计标准建设、会计学术研究和会计实务长期以来考虑外部投资者、社会公众和外部审计较多,服务内部管理决策远远不足,管理会计发展相对滞后,未能建立和运用高效的管理会计信息系统,导致缺乏有价值的信息支撑行政决策和有效管理。全面推进管理会计体系建设,目的是彻底改变财务的工作内容、方式、方法,提高财务的价值,充分激发单位管理活力,提高单位科学规划、民主决策和防范风险等内部治理能力。这种转型是一种深刻的变化,是顺应会计科学发展的必然选择,是实现中国特色会计体系的自我超越和自我完善的必要举措。

在西方,管理会计萌芽比较早。1911年,泰罗创建了科学管理理论体系,后来被称为“泰罗制”。泰罗认为企业管理的根本目的是提高劳动生产力,于是有了标准成本核算。1954年,现代管理学之父彼得德鲁克提出了一个具有划时代意义的概念—目标管理,成为当代管理学的重要组成部分。到了20世纪80年代,迈克尔波特的《竞争战略》改变了企业的战略思维,1992年,卡普兰与戴维诺顿发表了平衡记分卡的论述,被誉为战略地图。至此,资本市场、经济全球化,还有经济知识的发展,使得商业环境发生了重大变化,企业开始追求价值创造,管理会计的重心从决策支持转向了价值创造,如何能够为股东和利益相关者创造价值,变成了管理会计关注的重点内容。

在高校财务管理中运用管理会计,其主要囊括预算管理、分析本量利的使用、投资决策等相关方面,这些方面无疑会给高校财务管理工作提供大量的帮助,其中最值得注重的是在预算管理和投资决策这两块。管理会计,其可以为高校的决策投资和管理预算这两方面工作奠定良好的基础[1]。因各高校学校规模大的特征,使得其需求资金量也很大。目前,我国众多高校均是采取学校会计体系而展开核算的,而这样是很难为学校的各种决策提供有力的证据,但是管理会计中的投资决策方案则可以为高校更好地展开财务管理工作而提供合理有效的帮助。例如,学生人数与教育成本核算间的关系,可为财务计划编制供给相关参考;对学校将引进的科研技能成本与最终带来结果间的核算,从而决策出最适宜的引进举措;采购教学需用到的相关设施等均可以通过借助管理会计来完成核算工作,从而帮助学校管理部门更好地完成理财、整合信息、监管、结算等一系列工作,进一步加强决策的合理性,实现高校办学成本的最低化,落实高校优良发展。

我国社会主义市场经济的发展,彰享管理会计的重要,造成我国实体企业经营不佳甚至呈恶化的原因是多方面的,管理会计没有发挥应有的作用是主因。管理会计在大中型企业的运用和实施颇有成效,在小型企业没有应用,没有发挥改善企业管理、提高经济效益的目的。究其存在问题原因如下:第一,脱离我国实际的管理会计理论研究以及数学理论模型可操作性差的现实之间的矛盾。我国管理会计理论研究局限于翻译介绍国外管理会计理论著述,管理会计理论研究脱离我国实际情况。教科书片面追求复杂数学理论模型的实践,可操作性差。这样就导致了理论研究与实践应用的脱离,可操作性能差。第二,传统管理会计理论研究企业内部管理的局限性,应用范围受到广度和深度的限制。传统管理会计理论强调企业的内部管理,没有强调从企业自身实际出发,无法比较同业产业成本与同行竞争成本,无法找到企业成本优劣势,没有关注同业竞争的有利的地位以及优势地位的长久保持,提供相关重要决策信息重视不够,分析问题缺乏长远眼光。第三,我国企业内部管理制度的不完善影响管理会计工作的开展。管理会计方法的应用对企业内部管理机制、公司治理结构等管理水平提出更高要求。鉴于有的企业管理混乱状况,缺乏应有的规章制度以及激励约束机制,对管理会计工作的全面开展及其不利。第四,传统管理会计的理论与现代管理会计方法和技术实际结合存在矛盾。一是管理会计的理论体系的科学、严密、完整性不足。针对管理会计缺乏系统的组织和协调的情形,管理会计研究对象、假设、目标、原则等,无法自成整体;管理会计引入的行为科学、信息经济学等科研成果的不全面系统,缺乏理论依据;管理会计与财务会计、财务管理的界限的模糊性,交叉重复的内容和方法,缺乏完整理论体系,使管理会计的应用陷入窘境。二是管理会计方法和技术与实际操作不相适应。管理会计中的数学模型技术和方法,纯属理论性探讨;把企业预测、企业决策分析多元线性回归方法的简单问题的复杂化,一直造成掌握难度加大,可操作性受到严重影响,实际应用价值差;信息技术的迅猛发展,企业经营发生巨大变化,成本构成日趋复杂;先进管理方法在企业经营中的应用以及企业经营管理方式变革,对管理会计提出新的要求。所以传统管理会计理论无法适应以新技术和方法的变革。四是尚无中国化的管理会计理论和方法。我国管理会计在吸收西方管理会计理论研究的优秀成果的基础上,如果只局限于西方管理会计著作的翻译和介绍,否则无法接中国地气,无法构建具有中国特色管理会计理论和方法体系;管理会计在我国企业管理的成功实践的经验,未能加以总结和提炼,使之上升为理论,这是我国管理会计理论落后于实践的原因。第五,高素质的管理会计人才缺乏。管理会计理论和方法应用的关键还是人才,包括企业领导与财会队伍的整体素质。企业领导应具备系统掌握现代科学管理科学知识和管理会计的基本理论和技能,管理会计才能有效地在企业的运用和实施。鉴于财会队伍高职称人员年龄偏大、知识老化、无法承担现代管理科学知识管理会计在企业应用和实践,素质不高的结果就是造成综合性高素质管理会计专业人才的短缺以及管理队伍的不稳定,是管理会计在企业难以应用的关键。第六,现代化管理技术手段缺乏。管理会计基本上是依靠人工方法进行的,管理会计的现代化手段和方法,在计算机上具体运用不够。管理会计计算分析方法复杂,运用人工运算容易出现人为误差,准确性较差。分析计算使用人工计算的工作量巨大,无法适应现代化市场发展,削弱管理会计功能,企业推广应用缓慢,阻碍管理会计的发展。第七,我国社会主义市场经济体制完备程度的不足。管理会计的实施必须以完善的市场经济体制为条件。由于受到我国经济体制不够完善以及经营者在决策时受到行政和社会因素影响,无视管理会计功能的作用以及发挥,是制约管理会计在企业应用推广的原因。

1.筹资渠道过少医院管理会计工作最重要的一个方面就是进行财务管理。在财务管理当中,筹集资金是维持医院经营必不可少的一个环节。当前,医院的筹资渠道主要集中于国家财政补助和医院医疗业务的收入,这些收入都相对固定。而其他形式的筹资渠道则很少,导致医院获得投资的资金非常有限。筹资渠道过少会进一步阻碍医院财务管理的发展。2.编制预算不合理编制预算是根据医院本年度的工作任务和发展规划而进行的财务收支计划。科学合理的编制预算关系着医院本年度的财务管理是否规范,资金运用的效率高低。然而,当前部分医院不重视预算编制,预算编制并未遵循科学的过程,也未使用科学的方法,往往只是靠主管臆测而成,缺乏实在的论证和评价机制,尤其是在预算执行过程当中缺乏有效的监督和控制,预算编制往往流于形式。3.投资较盲目在医院的日常运行过程中,需要进行一定的投资。从目前实际来看,由于医院不会及时分析现有资金状况、投资回报率和投资回收期望等,如此导致医院投资较盲目。4.内部财务控制制度尚不完善医院的内部财务控制制度是推动医院财务管理有序进行的重要手段。某种程度上来说,医院内部控制制度是开展财务管理的必要前提和重要基础。但是现在我国部分医院的内部控制制度尚不完善,无法有效发挥控制力度。内部控制制度不完善就导致财务管理不规范,不严格,无法真正发挥监督与制约作用。医院内部财务控制制度不完善主要体现在对资金支出管理缺乏严格明文规定,随意审批支出申请,对资金使用情况缺乏调查,最主要的是一些医院的财务控制人员组成不合理,无法保障财务管理工作的质量。5.核算方式太过单一核算成本是医院财务管理与会计工作中的一项重要内容。目前的医院依旧没有科学系统的核算成本。然而,不准确的成本核算结果会影响到整个财务工作的效率与质量。传统的财务会计体制中,医院成本核算中存在着许多不恰当的方面,不适应于现实中的应用,尤其是对医院的收费与成本方面划分不够明确,在医院成本的包含范围方面也模凌两可,从而导致了医院成本核算不全面现象的发生,使得会计核算与成本分配的方式不够科学,经常容易产生账实不符的现象。不成系统科学的核算成本和没有规范的统一要求,存在着主观性和随意性的核算成本,这会对医院造成非常不利的影响。

管理会计活动是单位利用管理会计信息,运用管理会计工具方法,在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动,具体包括财务范畴、客户范畴、内部业务流程范畴、学习与成长范畴。1.财务范畴。财务范畴是对过去的经营成果进行评价,包括销售额、流动性、获利能力、市值。要考核与量度各产品条线的销售额,比如产品销售预测的准确度、销售回报率和销售趋势。要评价资产流动性,流动性管理是商业银行经营的重要方面,管理会计应运用固定的公式计算资金周转率,管理现金流量。获利能力主要包括向外投资的回报率、银行自身的剩余所得和经济附加值。市值指的是商业银行整体市场增值和总股价。2.客户范畴。客户范畴是商业银行管理会计研究的重点内容,主要包括市场份额、客户获得、客户满意度、客户保留。这些内容可以通过银行同业协会的分析结论、新增客户的数量、面向新客户的业务量、客户投诉、客户调查、各类客户的保留率、客户增长率等指标来量度。3.内部业务流程范畴。内部业务流程范畴是商业银行管理会计的核心内容,包括管理产品条线的效益效率、业务处理时间、不合规业务退回、安全事故、保险索赔、诉讼、被调查等。4.学习与成长范畴。学习与成长范畴包括员工技能发展、员工激励、业务授权、新产品、竞争力、团队合作表现等,主要内容有合理规划员工的培训时间、技能改进、员工提出建议的能力和被采纳的数量、新产品的开发、员工流动率、经验、客户满意度、银行团队间的合作与成果共享、激励共享等。

商业银行管理会计信息报告包括管理会计应用过程中所使用和生成的财务信息和非财务信息。商业银行应充分利用内外部各种渠道,通过采集、转换等多种方式,获得相关、可靠的管理会计基础信息。应凭借自身掌握先进的现代信息技术的优势,应用管理会计方法对基础信息进行加工、整理、分析和传递,以满足管理层做出决策的需要。管理会计报告信息主要为决策者服务,在计划、组织、指挥、协调、控制的整个管理过程中发挥着重要作用。随着现代金融企业集团管理幅度和管理深度的不断延展,高质量信息及信息反馈机制日益成为影响企业集团战略管控的重要因素。越来越多的商业银行重视并推进对信息管理的建设,无论是信息编制数量、信息反映内容、信息人员还是信息系统都不断增加。在商业银行,各层级、分业务信息能及时、准确、有效进行反馈;就能够保证管理层掌握的信息对称、口径一致、能真实反映经营状况,为经营决策提供依据。1.商业银行管理报告体系内容。商业银行构建有效的管理报告体系,支持金融集团战略实现及过程监控,包括以下三个方面:一是基于业务条线管理信息的分析,为战略经营决策提供依据,支持战略决策更科学合理制定;二是产品条线决策层及时掌握经营层面的真实执行信息,并进行有效分析,支持科学决策;三是根据管理需求设置的财务条线经营指标的变动及预警,提供战略执行过程的风险应对力;四是借助管理报告分析,科学优化战略目标及经营策略,确保金融集团战略的实现。2.商业银行管理会计报告的定位。一是管理会计信息报告要实现财务语言与商业银行经营语言的转换与统一;二是对财务指标与业务指标逻辑关联度进行分析;三是从管理会计的角度,还原数据的真实信息,提供决策支持;四是通过责任中心的定期分析及专题分析,及时发现经营问题,提出改善措施,实现风险防范与效益提升。3.商业银行管理报告体系五步建设法。一是明确信息维度,以各层次的服务对象为出发点,根据各层管理者职责、需求的不同,挖掘其关注的重点及信息需求;二是建立管理信息反馈机制,以获得准确、真实、对称的信息为基本要求,通过对信息有用性、有效性评估,建立起层层钩稽、层层支撑的系统性管理报表;三是深度加工分析,以深度分析、加工的信息为重点,完成系统性的商业银行经营分析报告模板;四是出具分析报告,根据管理层的需求设定管理分析报告的内容及报送方式,实现通过管理报告上报有用的数据,提供有效的分析,支持科学的决策;五是实现系统支持,将完整有效的管理报告体系植入各项系统,并合理部署各系统数据与管理报告的关系,提高管理报告效率。

商业银行管理会计的最主要内容是预测未来,衡量绩效。通过把财务数据整理成管理会计报告,运用规划技术,例如场景规划、pest分析、战略地图、波特五力模型等,为在复杂环境下经营的组织提供战略规划参考。有效地沟通传达组织愿景、战略和实施计划,以便取得支持并得到遵循。将预算流程运用到预测和战略规划流程中,整合和合并来自各个产品条线和不同部门的信息,编制预计利润表,预计资产负债表和预计现金流量表。有效地在组织里沟通传达预算。将风险管理评估融通到规划流程中,分析与合成外部数据,用以识别经营问题和预测顾客行为。领导跨业务条线的预算和财务规划,设计有效的业绩管理系统,运用成本会计技术,制定成本控制制度。设计和执行适用于自身的内部控制,整合内部控制与银行风险管理系统,为管理层提供内部控制保障。

管理会计又称为内部会计,是与财务会计相对应的会计业务分类。一般来说,管理会计具有反映及预测双重功能。具体来说,管理会计以企业中的价值活动为研究对象,致力于记录和反映价值活动的变化及其转移状况。此外,管理会计还为企业未来的经济决策提供支持,预测和反映企业在未来面对的经济风险及发展持续性。此外,管理会计以管理层等内部信息使用者为主要的报告对象,其发展目标是实现企业内部业务发展均衡,以较低成本获得较大的利润。财务会计又称为外部会计,是企业财务部门的主要表现形式。财务会计研究的是企业价值的流动活动,但其以货币为主要的衡量单位,非货币价值活动不作为财务会计的研究范畴。财务会计负责编制企业财务会计报告,其主要目的是满足外部利益相关者获取企业发展运营信息的要求。管理会计不同于财务会计,可以从发展目标、服务对象及作用机制等方面加以对比。具体来说,管理会计的目标是实现成本最小同时利润最大化,而财务会计则需要考虑股东、债权人等利益相关者的诉求,考虑社会责任,实现应税额最小盈利最大;管理会计的服务对象主要是企业内部经营管理层,而财务会计的服务对象主要是股东、债权人等利益相关者;管理会计的主要作用是优化企业业务发展流程、降低运营成本及为未来的经营发展预测提供有效支撑,而财务会计的主要作用是满足利益相关者获取收益的要求,有效提升企业的财务管理水平。

针对管理会计存在的上述问题,为此我们必须加强对管理会计在企业中的应用对策研究。第一,构建适合中国特色社会主义市场经济的现代管理会计体系。一是管理会计理论研究必须联系我国实际和国情,必须加强管理会计理论研究,研究实现管理会计理论与管理会计实践结合的途径,从而构建中国特色的中国特色社会主义市场经济的管理会计体系。二是构建适合中国特色社会主义的现代管理会计理论体系。我国管理会计理论必须为社会主义市场经济服务,为我国现代企业制度服务,紧密联系我国实际,加强管理会计理论研究与应用研究,实现管理会计操作的顺利运用。第二,加强企业管理会计典型案例研究,实现管理会计理论与我国企业管理实际的结合。我国企业应该及时地将管理会计理论在我国会计实践的成功经验进行总结,在科研部门指导下,启动“企业管理会计案例研究”的科研项目,研究和探索有效的管理会计方法在企业的推广和运用,研究和探索具有中国特色管理会计理论与典型案例实践相结合,研究和总结管理会计发生以及发展变化的客观规律。第三,全面建立管理会计理论体系。构建管理会计理论体系和方法体系需要从以下几个方面努力:一是确立管理会计理论基础。管理会计理论的基本问题就是通过对管理会计目标、对象、假设、职能、原则等问题的研究,既立足于我国国情与我国企业实践,又适应社会主义市场经济和现代企业制度要求,形成指导实践,又为实践者所把握的理论结构。二是完善管理会计的方法体系。管理会计与财务会计、成本会计等内容体系既有交叉又相互渗透,把它们界定为企业内部独立部门符合企业实际,为此要充分发挥它们发挥综合功能的作用,确立管理会计学科体系;管理会计要吸收行为科学、信息经济学、运筹学、系统论、控制论等学科研究成果,拓宽研究领域,完善方法体系。三是中国管理会计师协会制定管理会计的基本准则。中国管理会计师协会是负责制定管理会计的基本准则的权威机构,促进形成管理会计原则体系,提高管理会计实用性和可操作性,推动管理会计研究成果的应用和发展。四是科学规范管理会计基础教育体系。管理会计必须规范教材,指导开展管理会计理论和实践的研究和探讨。以管理会计教育为基点,以培养管理会计人才为目标,以提高全社会管理会计意识,为企业创造良好的内部环境。建立会计师考评制度,构建科学规范管理会计教育体系。五是修正和完善管理会计技术和方法,摈弃复杂数学模型向简单化发展。积极开展“管理会计的实地研究”和“管理会计的案例研究”以及二者的结合,总结管理会计成功经验,系统地加以提炼,升华为管理会计理论,用于指导我国企业的会计管理实践,构建中国特色管理会计方法体系。第四,提高会计专业人员综合素质。应用管理会计的组织保障就是企业内部设立职责明确的管理会计机构以及专职管理会计人员。管理会计机构、财务会计机构、内部审计机构都是企业管理的独立管理部门,应发挥各自和综合管理的职能。现代管理会计根本保证就是需要高素质的会计专业人才,而人是生产力中最活跃的因素,又是掌握运用先进的科学技术和管理方法所必需的,高素质的管理会计队伍建设是我们架起管理会计理论到管理会计实践的中间环节。现代市场经济为管理会计人员发挥作用提供广阔的空间,为其从事跨专业管理顾问,制定企业战略管理规划及其贯彻执行服务,这是管理会计发展的新阶段。第五,管理会计与运用现代化手段的高度结合。一是管理会计与计算机的结合,使复杂计算分析工作由计算机来完成,提高分析结果的准确程度;二是提高管理会计信息集、整理、传递、反馈的灵敏和准确程度;三是为管理会计人员避免繁杂计算处理数据的干扰,有时间捕捉更有价值信息,探讨更科学的企业内部管理方法,为企业管理者提供规划、决策、控制服务的能力;四是管理会计应用软件的开发和使用,为管理会计向电算化发展,拓展管理会计应用范围。第六,建立和完善健全经济体制和法律法规体系。市场经济是法制经济,法律法规体系的健全和完善为企业提供公平公正自由竞争的市场经济环境,避免企业决策受到行政因素干扰。社会主义市场经济需要完善的法律法规,立法部门应加快管理会计法律法规制定的速度,出台管理会计相关准则。

第一,管理会计是决策支持系统的需要。1999年余绪缨教授认为:“管理会计是将现代化管理与会计融为一体,为企业的领导者和管理人员提供管理信息的会计,它是企业管理信息系统的一个子系统,是决策支持系统的组成部分。”[1]管理会计是为现代企业管理而建立的会计控制制度,运用确认、计量、分析现实的经济数据及预计的经济数据等方法,为企业提供内部管理会计需要的数据和资料等,实现企业预测经济前景、参与企业经济决策、控制企业经济过程、考核企业经营业绩、评价企业经营效果提供信息的信息系统的目的。第二,管理会计是分析过去、控制现在、规划未来的需要。1987年汪家佑教授认为:“管理会计是西方企业为了加强内部管理经营,实现最大利润,灵活运用多种多样的方式来收集、加工和阐明管理当局合理的计划和有效的控制经济过程所需的信息,围绕成本、利润、资本三个中心,分析过去、控制现在、规划未来的一个会计分支”。[2]第三,管理会计是管理未来、规划未来,并使企业充满活力的需要。2009年张瑞敏在作主题演讲时表示:“管理会计,说到底就是管理未来、规划未来的会计。如果把管理会计、规划未来的会计变成每个人都来规划未来,每个人规划未来和自己的未来是连在一起的,管理会计就一定会充满活力。”[3]

直到20世纪70年代末,西方管理会计思想才传入我国,因此我国的管理会计起步较晚。虽然有少部分企业运用管理会计思想解决了难题,但是对于大部分企业来说,管理会计依旧是一个新兴学科,它很难与我国企业的现状相适应。甚至有些学者直言管理会计在国内无法发展,国内企业不需要管理会计。可以说直到现在,管理会计在我国都没有真正盛行起来。总体来看,我国管理会计在企业中的应用发展主要具备以下几个重要特征:在我国企业理念中,存在着“财务会计更重要”的误区,管理会计更多的被认为是可有可无的;企业内部管理者并没有给予管理会计足够的重视,也没有足够的支持管理会计在企业中的发展;管理会计理论中有些完美的地方无法与企业实际相结合。

1.建立和加强医院财务管理工作中的监督机制医院应结合管理会计工作的现实情况,制定一套健全的控制制度,使得医院各个部门与各个岗位之间,能够相互监督、制约和联系。加强医院中内部审计制度和监督,完善经费开支制度,加强约束和资金管理力度,把有限的资金花在刀刃上。为了医院更好的发展和更好的参与社会竞争夯实基础。2.完善和更新医院财务会计管理制度目前,我国对医院实行“全额管理、差额补助、超支不补、结余留用”的预算管理办法。医院的所有收支全部纳入预算管理,目的是为了让医院更健康地发展。财务管理的关键在于财务管理的内部控制、更新和制度的完善。因此,财务工作人员必须依据财务管理制度来设置业务的流程和成本控制目标,从而达到增收节支的效果,更好的改善医院的经济和社会效益。3.深入研究无形资产,合理配置资源医院是科技密集型的行业,医院中的冠名、信誉、专利、专家声誉及知名度、病案、科研论文等都是医院的无形资产。合理的去评估一家医院无形资产,对于其发展、权益保障、名誉等都起到了及其重要的作用。目前常用于无形资产评估方法有市场法、收益法和成本法。

1.财务体系一般而言,我国的高等教育均是通过国家投资办学的方式而展开的,国家为高校投入一定的资金,但该投资方式是属于无偿的,没有任何营利目的,并且也没有对学校设置资金的管理和使用权,从而也意味着国家并没有对该资金的所有使用权进行承担。尽管高校有对法人权利进行相对应的行驶,但并没有承担与之有关的职责,国家也没有对高校资产的管理和使用给予严格的监管,那么高校也一律不进行成本核算、亏损、盈利等相关工作,进而加剧了高校财务管理体系的问题严重性。2.财务指标随我国社会经济的快速发展以及各高校办学规模的不断壮大,高校的经济活动也逐渐多了起来,且对内容和形式追求丰富、多元化,因此也加大了学校财务的风险程度[2]。现阶段,众多高校已经对财务评析指标的统一性进行了设计,以方便于对高校在举办活动的过程中而出现的经济业务展开相关财务细致分析。但依然还有部分学校对学校的财务分析工作并不重视,并且在日常的财务工作展开过程中只是重视形式,而并不熟悉财务数据之间的相互关系,这样是难以展现财务分析,因而无法对财务管理能力的效果和财务工作质量进行提升的。要知道,没有一定健全的财务评析指标,是无法科学标准展开财务管理工作的,那要想让财务管理为高校的长期稳定发展贡献一份力量也是不可能实现的。3.财务运转体系目前,我国高校大部分是实施校长责任制,从此这也就诱导了高校在财务管理工作的财产分配权方面存在一定的矛盾[3]。学校高层领导与校长均拥有全面掌握学校财产支配权的权利,这样一来,是很容易引起追求利益小团队和个人追求利益的局面,外加经济责任体系的各种不健全,学校资金一味出而不进,没有人为经济问题承担责任,而这对高校的健康发展是存在一定的弊端。

随着我国经济发展进入新常态,特别是在信息技术等方面的带动下,企业的商业模式不断发生变化,管理会计在企业的应用越来越重要。财政部2013年12月关于“稳步推进管理会计体系建设”的讲话和2014年年初下发的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见(征求意见稿)》,巩固了我国管理会计在提升内部管理,促进经济转型升级过程中的重要作用。2016年6月22日,财政部印发了《管理会计基本指引》,对企业建立一个管理会计的框架给出了指导。对于商业银行来说,将管理会计理论运用在经营管理中,管理会计深度参与制定规划与管理决策,建立绩效管理体系,并提供财务报告和控制方面的专业意见,合理利用资本,降低经营成本,成为其提高核心竞争力的关键因素。本文拟通过研究管理会计的产生和发展,讨论商业银行管理会计框架和主要内容,进行管理会计应用于商业银行经营的对策研究。

管理会计工具方法是运用管理会计的具体手段,是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分等模型、技术、流程的统称。商业银行管理会计工具方法具有开放性,随着金融实践发展不断丰富完善。商业银行管理会计工具方法主要应用于以下领域:战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等。1.战略管理领域。战略管理领域应用的管理会计工具方法主要有战略地图、价值链管理等。“战略”是将组织优势与市场机会相结合的计划,是高层次、长期、面向整个组织的结构性规划。商业银行战略地图提出组织的目标,界定潜在市场,并考虑重大事件、竞争对手以及总体经济状况的影响。要在战略地图中明确规定组织的结构,评估替代战略的风险,为长程期规划打好基础,并引导长短期预算。价值链管理要求追踪并积累与产品或服务整个生命周期相关的所有真实成本,捕捉所有成本为各种旨在最小化总体成本的规划决策提供依据。2.预算管理领域。预算管理领域应用的管理会计工具方法主要有项目预算法、作业基础预算法、增量预算法、零基预算法、滚动预算法、弹性预算法等。在商业银行的经营中,项目预算法和作业基础预算法是管理会计需要运用的较新的方法。当商业银行的某个项目完全独立于其他元素的时候,就会用到项目预算,项目预算的优点在于它能够包含所有与项目有关的成本,因此很容易度量单个项目的影响。作业基础预算法关注于作业而不是部门或服务和产品,将成本划分为若干成本池,将同质成本进行归集,将重点放在团队合作和客户满意度上,能够持续改进预算编制。3.成本管理领域。商业银行实施成本管理,管理者需要采取行动以在令客户感到满意的同时检测和控制各项成本。成本管理领域应用的管理会计工具方法主要有分批成本管理、分步成本管理、作业成本管理、生命周期成本管理等。就商业银行经营特点而言,管理会计重点运用的成本管理方法是作业成本法和生命周期法。作业成本法基于作业消耗资源这一假设来将成本分派给客户、服务和产品,耗用的资源成本使用成本动因来计算,不仅包括直接成本,还包括如客户服务、质量控制和监管成本等间接成本。商业银行运用作业成本法,能够有效支持新产品定价决策和流程改进。生命周期成本因为考虑了产品或服务的整个生命周期,能够比其他成本管理法提供更长的视角,让全行上下将重心放在产品或服务的综合成本上。同时,提供了发生在产品或服务的研发成本、设计成本、市场营销、分销、服务成本、维护成本,可以让管理层在早期阶段采取积极的应对措施,而不是在下游阶段消极应付。4.营运管理领域。营运管理领域应用的管理会计工具方法主要有本量利分析、盈亏平衡分析、安全边际分析、敏感性分析、标杆管理等。本量利(cvp)分析是分析组织的总成本、销售量和利润之间相互关系的方法。通过cvp分析,可以考察商业银行营运管理过程中多种因素之间的相互关系,比如:产品和服务的销售价格、销售量、产品变动成本、网点总固定成本、销售的产品和服务组合等。商业银行管理人员可以将cvp分析数据应用于各种决策制定,比如:提高或降低现有产品和服务的价格、开发一项新产品或提供一项新服务、拓展金融产品和服务市场、决定一个网点是否存续、决定一个操作系统是外购还是自主研发。盈亏平衡分析是研究经营成本、金融业务量、利润三者间的关联性。它是贯彻商业银行精简、效能原则,帮助银行预测发展前景和科学决策的有效方法与重要工具,对于银行正确处理资金存量、成本费用和利润之间的关系,努力降低资金成本,探求最佳经营效果具有重要意义。安全边际(mos)是指组织当前的销售水平超过盈亏平衡点的程度。在商业银行,安全边际可以表示成存贷款余额与存贷款利率。敏感性分析涉及到就经营利润的变化和各种参数(利率、金融服务价格、网点运营成本等)的变化提出一系列“假设”问题,考察出经营业绩受各种因素影响的程度,以期通过调整达到最佳经营水平。标杆管理是以银行最佳经营绩效水平为标准,对产品、服务以及各项实务予以持续、系统化的量度过程,好的标杆可以引导商业银行的经营实现持续改进。5.投融资管理领域。投融资管理领域应用的管理会计工具方法主要有现金流量法、净现值法等。利率市场化之后,利率成为商业银行竞争的焦点,而资金的时间价值在商业银行的持续经营中是最重要的成本因素,在商业银行投融资管理中综合考虑利率与资金时间价值是非常重要的。现金流量法需要区分经营活动、投资活动、筹资活动的现金流量,然后进行评价分析。净现值法指一项投资在投资期限内每期所获得的回报以预期利率贴现到现在所得到的价值,适用于商业银行评价长期投资和租赁项目。6.绩效管理领域。商业银行绩效管理主要是比较实际财务绩效与总预算计划实现的绩效,以度量实际绩效与预算绩效之间的差异,并评估商业银行总体实现各项目标的进展。绩效管理领域应用的管理会计工具方法包括主要有分析有利差异与不利差异、弹性预算法等。有利差异是指实际收益大于计划收益或实际成本低于计划成本。不利差异正好相反。有利差异与不利差异本身并不必然是结果好坏的判断指标,而只是揭示商业银行的营运是否与计划相符。如果预算差异持续存在,就需要找出营运中的系统性缺陷。弹性预算是改变预算额度以反映实际产出水平,能提供更好的管理控制结果。在绩效管理中分析弹性预算差异,揭示实际收益与预算收益之间的差别所造成的影响,做出产品和服务价格、存贷款利率政策的及时调整。7.风险管理领域。风险管理领域应用的管理会计工具方法主要是单位风险管理框架。商业银行风险管理框架需要包括设定战略和目标、识别风险、评估风险、处理风险、控制风险、信息交流与监控,为有效实施风险管理,商业银行必须具备:高层管理者的支持、风险管理理念与风险偏好的建立、诚信与道德价值观的确立和坚持、风险管理实施范围与基础设施的明确和落实。

由于综合经济竞争力的不断提升,多元化的目标、较长的委托代理链、所有者虚位、激励不足及行为的不易观察性决定了政府公共受托责任的复杂性,需要充足的相关信息予以解释。随着公共管理的兴起,在行政事业单位中建立和完善管理会计体系,能够将其所承担的公共受托责任逐渐的释放。管理会计体系利用相关信息参与决策、规划、管控和评价经济活动,其理念和方法能够完全了解行政事业单位管理轨迹,弥补其行为不容易洞察的劣势,有助于促进政府管理中不同岗位和环节之间的相互衔接,强化规则制定、流程控制,提高政府管理效能,有助于推进行政事业单位加强预算、决算、绩效和评价管理工作,推动现代财政制度的建立与实现。在社会主义市场经济的发展需求下,行政事业单位为保证各项职能的顺畅运行、满足时代发展和社会进步的要求,只有广泛应用和发展管理会计,充分释放管理会计的价值功能,才能有效促进政府治理能力的提升。

管理会计是企业提升管理水平、有效改善企业绩效的关键。具体来说,管理会计是财务部门的有效组成,在提供预测、发挥决策等方面提供有力支持,预测与企业未来的发展战略相结合,决策则反映了企业现实发展政策,但同样会对企业未来的发展产生影响。管理层能否做出适时适当的决策,反映了经营管理层的管理能力与水平。决策水平的提高,反映出企业发展效率的提升,这会极大改善企业的发展绩效。因此,管理会计通过为管理者提供决策有用的信息促进科学合理决策,科学合理决策又会有效提高企业绩效,他们之间存在发展传递关系。

1.建立一套适宜高校发展的管理会计理论一直以来,管理会计是广泛存在于各个企业中的,其理论知识更合理于当今企业的良好发展。而倘若要将这管理会计更有效运用在高校的财务管理工作中,那么就必须要根据高校的具体运转情况,对原来的管理会计理论进行相对应的整合和健全,从而构成一套科学高效的高校管理会计理论,利于管理会计为高校财务管理工作带来更好的帮助,达到对高校的发展起到一个促使的效果。2.构建管理会计信息系统我国已是信息时代,而前言的网络信息技术和高端的科学技术发展,为管理会计植入在高校财务管理工作的运用奠定了良好的基础[4]。因管理会计需对财务有关数据进行分析并完成一系列的决策、预测、控制、考核、计划等一系列工作,归咎于程序繁多,所以其算法复杂,要单纯依靠人工是很难有效完成的。所以,各个高校务必要在有关财务部门展开对管理会计信息系统的构建,以网络信息技术和数据库等来科学有效完成管理会计工作,从而能够有效落实高校财务管理工作效率的提升。3.构建高素养管理会计人力队伍实施管理会计,其对于会计人员的整体要求是很高的,那学校因此要对会计人员的专业素养进行加强[5]。因财务部门直接受管于高校领导,所以高校领导要加大对财务管理的注重力度,对传统的管理方式进行改革,将财务人员由报账型转为管理型,从而展示财务管理人员的主观能动性,促使资源的配置强化性,并根据高校的具体发展情况培养出一个高专业素养团队,进而实现高校财务管理整体质量的提高。综上所述,目前我国众多高校在财务工作管理和管理会计方面在具体的运行过程中还存在一些不足,而将管理会计有效使用在高校财务管理工作中是属于一项繁杂的工程,不可一蹴而就,还需不断去创新、探索、实践,从而能够更好地推动高校的快速健康发展。

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